Во время выполнения трудовых обязанностей с работником может произойти несчастный случай. Как работодатель должен действовать в такой ситуации? Какие гарантии пострадавшему предусмотрены законодательством?

Застрахованными от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем, а также на основании гражданско-правового договора при условии, что в договоре предусмотрена обязанность страхователя уплачивать страховые взносы. В случае производственной травмы застрахованному работнику гарантирован ряд выплат. Рассмотрим, из каких источников выплачиваются компенсации и каков порядок их налогообложения и отражения в бухгалтерском учете.

Несчастный случай

Несчастный случай на производстве - это событие, в результате которого застрахованный получил увечье (иное повреждение при исполнении им трудовых обязанностей), повлекшее необходимость перевода застрахованного на другую работу, временную или стойкую утрату профессиональной трудоспособности либо смерть. Так сказано в ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ).

Несчастный случай на производстве может произойти как на территории работодателя, так и за ее пределами, причем не только в рабочее время.

Несчастным случаем на производстве считается событие, произошедшее в течение времени, необходимого для выполнения предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка действий перед началом и после окончания работы, или при выполнении работы за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени, в выходные и нерабочие праздничные дни.

Несчастный случай на производстве может произойти:
- во время следования к месту работы или возвращения с места работы на транспорте, предоставленном страхователем, или на личном транспорте, используемом в производственных целях;
- во время проезда к месту служебной командировки и обратно, поездок на общественном или служебном транспорте, при следовании по распоряжению работодателя к месту выполнения работы (поручения) и обратно, в том числе пешком;
- при следовании на транспортном средстве в качестве сменщика во время междусменного отдыха (водитель-сменщик на транспортном средстве, проводник или механик рефрижераторной секции в поезде, член бригады почтового вагона и др.).

Некоторые несчастные случаи квалифицируются как не связанные с производством. Их перечень содержится в Постановлении Минтруда России от 24.10.2002 N 73. Это, в частности, смерть вследствие общего заболевания, а также происшествия, причина которых алкогольное, наркотическое или иное токсическое опьянение, не связанное с нарушениями технологического процесса, где используются технические спирты, ароматические, наркотические и другие токсические вещества.

Обязанности работодателя при несчастном случае

Алгоритм действий работодателя при несчастных случаях определен в ст. ст. 228 - 231 ТК РФ. Перечислим основные моменты. Прежде всего пострадавшему нужно оказать первую помощь и при необходимости доставить его в больницу (ст. 228 ТК РФ), сразу же известить о происшествии соответствующие органы и организации, в том числе страховщика - ФСС РФ, а также родственников пострадавшего (ст. 228.1 ТК РФ и ст. 17 Закона N 125-ФЗ).

Чтобы выяснить причины происшествия, необходимо провести расследование. Для этого назначается комиссия, состав которой зависит от степени тяжести травм, а также от того, где произошел несчастный случай. Сроки проведения проверки установлены в ст. 229.1 ТК РФ и обычно составляют от 3 до 15 дней.

Итоги проведенного расследования должны быть документально оформлены. Формы документов утверждены Постановлением Минтруда России от 24.10.2002 N 73 и Приказом Минздравсоцразвития России от 15.04.2005 N 275. На их основании исполнительный орган Фонда социального страхования принимает решение о страховом обеспечении пострадавшего. Например, результаты осмотра места несчастного случая отражаются в протоколе (форма N 7). Опрос пострадавшего и очевидцев заносится в форму N 6. Результаты медицинского заключения, характер и степень тяжести повреждения, а также нахождение пострадавшего в момент несчастного случая в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения приводят в форме N 315/у. Если происшествие квалифицировано как несчастный случай на производстве, следует заполнить акт формы Н-1.

Этот документ оформляется как минимум в двух экземплярах. Один из них направляется страховщику (в ФСС РФ). При групповом несчастном случае на производстве акты формы Н-1 составляются на каждого пострадавшего отдельно. Все несчастные случаи работодатель регистрирует в журнале (форма N 9).

---

Справка. Охраняйте труд!
Одна из обязанностей работодателя - обеспечить безопасные условия труда в соответствии с государственными нормативными требованиями (ст. 22 ТК РФ). Положения об охране труда на предприятии установлены в разд. X Трудового кодекса.
За нарушение законодательства о труде и его охране предусмотрена административная ответственность (ст. 5.27 КоАП РФ):
- для должностных лиц - штраф от 1000 до 5000 руб. За повторное нарушение - дисквалификация на срок от 1 до 3 лет;
- лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - штраф от 1000 до 5000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток;
- юридических лиц - штраф от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

---

Обеспечение по страхованию

В ст. 8 Закона N 125-ФЗ предусмотрено несколько видов обеспечения по страхованию. Это пособия по временной нетрудоспособности, единовременные и ежемесячные страховые выплаты, а также оплата дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного (в том числе оплата дополнительного отпуска на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно).
Перечисленные выплаты производятся за счет средств ФСС РФ. Однако некоторые виды обеспечения выплачивает непосредственно фонд, а другие - страхователь (впоследствии они засчитываются в счет уплаты страховых взносов).

Пособие по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности назначается в связи со страховым случаем и выплачивается за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. То есть пособие застрахованному лицу выплачивает работодатель. Эти суммы, в свою очередь, засчитываются в счет уплаты страховых взносов.

В соответствии со ст. 9 Закона N 125-ФЗ пособие выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% среднего заработка, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев.

Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 утвержден порядок исчисления пособий. Ограничений в отношении максимального размера пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием законодательством не предусмотрено. Об этом говорится в ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ (далее - Закон N 183-ФЗ). Основанием для начисления пособия служит больничный лист.

Пример 1. Работник ЗАО "Пром-С" И.П. Седов получил производственную травму и с 24 по 28 марта 2008 г. находился на больничном. Средний дневной заработок сотрудника - 2123 руб.
За время нетрудоспособности И.П. Седову за счет средств ФСС РФ будет выплачено пособие в размере 10 615 руб. (2123 руб. x 5 дн.).

Для сравнения исчислим размер пособия по временной нетрудоспособности, выплата которого не связана с производственной травмой.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, временная нетрудоспособность работника не связана с производством, а страховой стаж И.П. Седова - 6 лет. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднего заработка (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц в 2008 г. не должен превышать 17 250 руб.
Размер выплаты с учетом ограничения по стажу - 8492 руб. (10 615 руб. x 80%). В то же время максимальный размер пособия за 5 дней не может превышать 2782,25 руб. (17 250 руб. : 31 дн. x 5 дн.). Следовательно, работнику за период болезни будет выплачено пособие в размере 2782,25 руб. За первые 2 дня нетрудоспособности выплаты производятся за счет средств работодателя - 1112,9 руб. (17 250 руб. : 31 дн. x 2 дн.), а остальная часть пособия за счет средств фонда - 1669,35 руб. (17 250 руб. : 31 дн. x 3 дн.).

Страховые выплаты

Единовременные и ежемесячные страховые выплаты назначает и выплачивает застрахованному лицу (в течение всего периода стойкой утраты трудоспособности) непосредственно ФСС РФ.

Обратите внимание! Какие документы требует фонд
Приказом ФСС РФ от 13.01.2000 N 6 утвержден Временный порядок назначения и осуществления страховых выплат по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в исполнительных органах ФСС РФ (действует в части, не противоречащей Закону N 125-ФЗ). В соответствии с данным Приказом для назначения страховых выплат вместе с комплектом необходимых документов подается заявление пострадавшего по утвержденной форме. В п. 2.9 Приказа сказано, что в каждом конкретном случае перечень документов определяет индивидуально отделение фонда. При этом могут понадобиться следующие документы:
- акт о несчастном случае на производстве (если факт несчастного случая на производстве установлен в судебном порядке - решение суда);
- медицинское заключение;
- справка о заработке (доходе) пострадавшего;
- справка о периоде выплаты пострадавшему пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием;
- трудовой договор.

Размер единовременной страховой выплаты зависит от степени утраты застрахованным профессиональной трудоспособности и рассчитывается исходя из максимальной суммы (ст. 11 Закона N 125-ФЗ). На 2008 г. она составляет 50 900 руб. Это предусмотрено в ст. 14 Закона N 183-ФЗ. В случае смерти застрахованного единовременная страховая выплата равна максимальной сумме.

Размер ежемесячной страховой выплаты определяется как доля среднего месячного заработка застрахованного, исчисленная в соответствии со степенью утраты профессиональной трудоспособности (ст. 12 Закона N 125-ФЗ). Такая выплата в дальнейшем не подлежит перерасчету, за исключением случаев изменения степени утраты профессиональной трудоспособности, изменения круга лиц, имеющих право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного, а также случаев индексации. Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты на 2008 г. составляет 39 100 руб. в соответствии со ст. 15 Закона N 183-ФЗ.

Оплата дополнительных расходов

К расходам, связанным с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного, в частности, относится лечение застрахованного непосредственно после несчастного случая, приобретение лекарств, изделий медицинского назначения и индивидуального ухода, при необходимости обеспечение техническими и транспортными средствами. Порядок оплаты таких расходов утвержден Постановлением Правительства РФ от 15.05.2006 N 286. Расходы оплачивает страховщик. Исключение - оплата дополнительного отпуска, проезда к месту лечения и обратно, расходы на лечение застрахованного непосредственно после тяжелого несчастного случая на производстве (п. 2 ст. 8 и п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ). Их выплачивает работодатель, а затем получает возмещение из ФСС РФ.

Компенсация морального вреда

Помимо перечисленных выплат пострадавшему может быть возмещен моральный вред. Это нравственные или физические страдания, причиненные действиями (бездействием), посягающими на принадлежащие гражданину от рождения или в силу закона нематериальные блага (жизнь, здоровье, достоинство личности, деловая репутация, неприкосновенность частной жизни, личная и семейная тайна).
По ст. 1101 ГК РФ и п. 3 ст. 8 Закона N 125-ФЗ моральный вред, причиненный в связи с несчастным случаем на производстве, возмещает работодатель. Размер компенсации определяет суд.

Налогообложение

Единый социальный налог. Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ этим налогом облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
В ст. 238 НК РФ перечислены суммы, не подлежащие налогообложению. Это, например, компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности, оплата дополнительного отпуска за счет средств ФСС РФ, а также стоимость лечения после травмы не облагаются ЕСН.

Сумма возмещения морального вреда, выплаченная по решению суда в пользу работника, не является выплатой по трудовым и гражданско-правовым договорам и ЕСН не облагается (Письмо Минфина России от 24.01.2007 N 03-04-06-02/6).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. В п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ сказано, что объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления признаются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Поэтому названные выплаты в пользу пострадавшего от несчастного случая на производстве не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
НДФЛ. Компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не облагаются НДФЛ. Это установлено в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса. Иными словами, оплата дополнительного отпуска на период лечения, а также оплата стоимости лечения не облагаются этим налогом. Сумма возмещения морального ущерба по решению суда также считается компенсационной выплатой, связанной с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением, а значит, не облагается НДФЛ. Об этом говорится, в частности, в Письме Минфина России от 12.12.2005 N 03-05-01-04/390 и Письме ФНС России от 01.02.2006 N 04-1-02/56@.

Что касается пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого работнику в связи с несчастным случаем на производстве, данные суммы облагаются НДФЛ. Это следует из п. 1 ст. 217 НК РФ. В нем предусмотрено, что в число государственных пособий, не облагаемых НДФЛ, не включаются пособия по временной нетрудоспособности, в том числе в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием. Такой вывод содержится, например, в Письме Минфина России от 06.06.2007 N 03-04-05-01/181.

Бухгалтерский учет

Пособие по временной нетрудоспособности, расходы на лечение непосредственно после несчастного случая, отпускные на весь период его лечения оплачиваются работодателем и засчитываются в счет уплаты страховых взносов. В бухучете это отражается записью по дебету счета 69 и кредиту счета 70.
Присужденные суммы компенсации морального вреда включаются в прочие расходы (п. 14.2 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете данная операция отражается так:
Дебет 91-2 Кредит 73
- начислена сумма компенсации морального вреда (на дату судебного решения).

Пример 3. Работник ООО "Заря" П.В. Никитин во время исполнения трудовых обязанностей получил производственную травму и с 4 по 8 февраля 2008 г. (5 дней) находился на больничном. Сразу после этого по решению территориального органа ФСС РФ работник был направлен по путевке на санаторно-курортное лечение на 12 календарных дней (с 9 по 20 февраля включительно). На это время П.В. Никитину был предоставлен отпуск сверх ежегодно оплачиваемого. Кроме того, по решению суда организация должна возместить работнику моральный вред, причиненный в связи с несчастным случаем на производстве. Сумма компенсации - 5000 руб.

С 1 по 28 октября 2007 г. работник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске. Оклад работника составляет 20 000 руб. и не менялся в течение последних 12 месяцев.

Расчетный период - 12 календарных месяцев, предшествовавших нетрудоспособности, то есть с 1 февраля 2007 г. по 31 января 2008 г. Из расчетного периода исключается период очередного оплачиваемого отпуска, а также начисленная сумма отпускных (пп. "а" п. 8 Постановления Правительства РФ от 15.06.2007 N 375). За отработанные дни с 29 по 31 октября 2007 г. П.В. Никитину начислено 2608,7 руб. (20 000 руб. : 23 раб. дн. x 3 раб. дн.). Сумма заработной платы за расчетный период составила 222 608,7 руб. (20 000 руб. x 11 мес. + 2608,7 руб.). В расчетном периоде 337 календарных дней (365 дн. - 28 дн.). Следовательно, сумма дневного пособия равна 660,56 руб. (222 608,7 руб. : 337 дн.). Общий размер пособия по временной нетрудоспособности - 3302,8 руб. (660,59 руб. x 5 дн.).

Суммы отпускных исчисляются в соответствии с порядком, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922. Расчет также производится за последние 12 месяцев - с 1 февраля 2007 по 31 января 2008 г. При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается отпуск, а также начисленные за это время отпускные. Таким образом, сумма заработной платы, начисленной за расчетный период, составляет 222 608,7 руб.

Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (п. 10 Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 N 922). Таким образом, средний дневной заработок равен 682,33 руб. [222 608,7 руб. : (11 мес. x 29,4 дн. + 29,4 дн. : 31 дн. x 3 дн.)].
Общая сумма отпускных составляет 8187,96 руб. (682,33 руб. x 12 дн.).

Пособие по временной нетрудоспособности и дополнительный отпуск оплачиваются за счет средств ФСС РФ.

В бухгалтерском учете ООО "Заря" сделаны следующие записи:
Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний" Кредит 70
- 3302,8 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "НДФЛ"
- 429,36 руб. (3302,8 руб. x 13%) - удержан НДФЛ с суммы пособия <1>;
Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний" Кредит 70
- 8187,96 руб. - начислены отпускные за время нахождения в санатории;
Дебет 70 Кредит 50
- 11 061,4 руб. (3302,8 руб. - 429,36 руб. + 8187,96 руб.) - выплачены работнику пособие и отпускные;
Дебет 91-2 Кредит 73
- 5000 руб. - начислена сумма компенсации морального вреда;
Дебет 73 Кредит 50
- 5000 руб. - выплачена работнику сумма компенсации морального вреда.
--------------------------------
<1> Стандартные налоговые вычеты при расчете не рассматриваются.

Пострадавший не застрахован

Сотрудники, заключившие гражданско-правовой договор, не являются застрахованными лицами, если в договоре не предусмотрена обязанность работодателя уплачивать страховые взносы (ст. 5 Закона N 125-ФЗ). Таким работникам в случае травмы на производстве компенсации за счет средств фонда не начисляются и не выплачиваются. В данном случае вред, причиненный здоровью работника, возмещает причинитель вреда.

Если травма носит производственный характер, компенсацию выплачивает работодатель. Возмещается утраченный потерпевшим заработок по гражданско-правовому договору (п. 3 ст. 8 Закона N 125-ФЗ). Компенсируются также дополнительно понесенные расходы, вызванные повреждением здоровья, в том числе на лечение, приобретение лекарств, протезирование, посторонний уход, если установлено, что потерпевший нуждается в этих видах помощи и ухода и не имеет права на их бесплатное получение (ст. 1085 ГК РФ). Возмещается и причиненный моральный вред.