Организация приобретает форменную одежду и обмундирование. Каков порядок учета расходов на приобретение форменной одежды и обмундирования в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, вы узнаете, прочитав данную статью.

Отвечая на вышеуказанный вопрос, следует обратить внимание на положение пп. 3 п. 1 ст. 254 и п. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ. Так, в соответствии с положением пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение, в частности, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации. В соответствии с положением п. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ относятся расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников.
Таким образом, для учета расходов на приобретение форменной одежды и обмундирования в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании положения пп. 3 п. 1 ст. 254 или п. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ должны быть соблюдены следующие условия.
Во-первых, форменная одежда и обмундирование должны быть предусмотрены законодательством Российской Федерации (для учета расходов на основании положения пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Либо форменная одежда и обмундирование должны выдаваться работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно, либо продаваться работникам по пониженным ценам (для учета расходов на основании положения п. 5 ст. 255 НК РФ).

Для того чтобы соблюсти вышеуказанные условия, следует обратить внимание на законодательство Российской Федерации, которое может быть применимо организацией.
Например, следует обратить внимание на Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (далее - Правила), утвержденные Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 18.12.1998 N 51. Согласно п. 2 Правил типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты предусматривают обеспечение работников средствами индивидуальной защиты независимо от того, к какой отрасли экономики относятся производства, цехи, участки и виды работ, а также независимо от форм собственности организаций и их организационно-правовых форм. Таким образом, расходы на средства индивидуальной защиты, наименования которых содержатся в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Аналогичный вывод можно сделать из разъяснений Минфина России, в частности, от 21.01.2005 N 03-03-01-04/1/18, от 16.02.2005 N 03-03-01-04/1/69, от 20.06.2005 N 03-03-04/1/6, от 23.04.2007 N 03-04-06-01/128, от 13.11.2007 N 03-03-06/1/811 и от 13.11.2007 N 03-03-06/4/148.
Наименование средств индивидуальной защиты для работников сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики содержатся в Типовых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 30.12.1997 N 69 (далее - Типовые нормы).
Наименование средств индивидуальной защиты для работников банков содержатся в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам банков, утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 30.08.2000 N 63 "Об утверждении типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам банков".
Следовательно, расходы на средства индивидуальной защиты для работников кредитных организаций, например, для инкассаторов, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Аналогичный вывод можно сделать из разъяснения Минфина России от 05.04.2006 N 03-03-04/1/320.

Следует также отметить, что согласно положениям ст. 221 Трудового кодекса РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену. Таким образом, расходы на средства индивидуальной защиты, наименование которых содержатся в Типовых нормах бесплатной выдачи работникам сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, также могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Аналогичный вывод можно сделать из разъяснений Минфина России, в частности, от 04.04.2007 N 03-03-06/1/214, от 14.11.2007 N 03-03-05/254.
Например, наименование средств индивидуальной защиты для работников организаций магистрального трубопроводного транспорта нефти содержатся в Типовых нормах бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам организаций магистрального трубопроводного транспорта нефти, утвержденных Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 06.06.2006 N 458.
Помимо Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также Типовых норм бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в целях соблюдения вышеуказанного условия могут быть применены и другие документы.
Так, например, согласно п. 5.1 Системы классификации гостиниц и других средств размещения (далее - Система), утвержденной Приказом Федерального агентства по туризму от 21.07.2005 N 86, основными требованиями Системы являются требования к гостиницам и другим средствам размещения различных категорий.
Вышеуказанные требования содержат в себе, в частности, требования к персоналу и его подготовке. В свою очередь, требования к персоналу и его подготовке содержат в себе, в частности, условия о внешнем виде персонала. Внешний вид персонала, в частности, гостиниц от двух до пяти звезд, должен состоять из форменной одежды и служебных значков.
Таким образом, расходы на форменную одежду персонала, в частности, гостиниц от двух до пяти звезд, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Аналогичный вывод можно сделать из разъяснения Управления ФНС России по г. Москве от 05.07.2007 N 20-12/064121.
Также, например, в соответствии с положением ст. 6 Федерального закона от 14.04.1999 N 77-ФЗ "О ведомственной охране" работники ведомственной охраны исполняют должностные обязанности в форменной одежде.
Таким образом, расходы на форменную одежду работникам ведомственной охраны могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Аналогичный вывод можно сделать из разъяснения Минфина России от 18.10.2004 N 03-04-11/170.

Законом Российской Федерации от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" каких-либо положений, обязывающих охранную организацию бесплатно выдавать своим работникам (частным охранникам) форменную одежду, не установлено.
Таким образом, расходы на форменную одежду работникам (частным охранникам) охранных организаций не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Аналогичный вывод можно сделать из разъяснения Управления МНС России по г. Москве от 08.10.2003 N 26-12/55711.

Во-вторых, форменная одежда и обмундирование должны оставаться в личном постоянном пользовании работников (для учета расходов на основании положения п. 5 ст. 255 НК РФ).
Аналогичный вывод можно сделать из разъяснений Минфина России, в частности, от 10.03.2006 N 03-03-04/1/203, от 07.06.2006 N 03-03-04/1/502, от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156 и от 09.10.2006 N 03-03-04/1/686.
По мнению Управления ФНС России по г. Москве (Письмо от 05.07.2007 N 20-12/064121), расходы на приобретение форменной одежды и обмундирования могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций также и в случае, когда форменная одежда и обмундирование не остаются в личном постоянном пользовании работника, а передаются другому работнику. Например, такая ситуация может возникнуть в случае увольнения старого и приема на работу нового работника, которому передаются форменная одежда и обмундирование старого работника.
Хотелось бы также обратить внимание на положение предложения 2 п. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ, вступившее в силу с 1 января 2006 г. (п. 9 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"). Согласно положению предложения 2 п. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ в таком же порядке (имеется в виду в порядке, установленном предложением 1 п. 5 ст. 255 НК РФ) учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.
Следует отметить, что достаточным основанием для учета расходов на приобретение форменной одежды и обмундирования в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании данного положения является то, что они должны оставаться в личном постоянном пользовании работников. То есть положение о выдаче форменной одежды и обмундирования работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно либо продаже их работникам по пониженным ценам не является обязательным.
Обязательным условием учета расходов на приобретение форменной одежды и обмундирования на основании вышеуказанного положения является также предусмотренное коллективным или трудовыми договорами условие об обеспечении ими работников. Аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 01.11.2005 N 03-03-04/2/99.
Минфин России также обращает внимание на то, что помимо того, что такая форменная одежда должна содержать и доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации, также должна быть выполнена в единой цветовой гамме и содержать товарный знак (логотип, символику). Следовательно, расходы на форменную одежду, соответствующую всем вышеперечисленным требованиям, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Например, в расходах для целей налогообложения прибыли организаций могут учитываться расходы на приобретение форменной одежды работникам кредитной организации, непосредственно взаимодействующим с клиентами кредитной организации.
При этом хотелось бы заметить, что до вступления в силу вышеуказанного положения Минфин России придерживался противоположной позиции (Письмо от 24.08.2005 N 03-03-04/2/51).

Что касается судебной практики, необходимо обратить внимание на следующие Постановления.
ФАС Московского округа в своем Постановлении от 23.12.2004 N КА-А40/11803-04 на основании п. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ и п. 81 Типовых норм сделал вывод о том, что расходы на форменную одежду работникам (частным охранникам) охранной организации могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
ФАС Московского округа в своем Постановлении от 04.03.2005, 05.03.2005 N КА-А41/1387-05 на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ сделал вывод о том, что расходы на форменную одежду работникам (частным охранникам) охранной организации могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Судом также установлено, что форменная одежда является собственностью организации, используется работником исключительно в период несения дежурства и подлежит возврату работником при его увольнении.
ФАС Поволжского округа в своем Постановлении от 26.07.2006 N А55-31040/05-3 на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ сделал вывод о том, что расходы на форменную одежду работникам (частным охранникам) охранной организации могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Суд обратил внимание на то, что перечень неамортизируемого имущества является открытым, а требование нормирования данных расходов отсутствует, поскольку содержится прямое указание о включении стоимости такого имущества в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Также суд указал на то, что в соответствии со ст. 270 Налогового кодекса РФ не исключаются из расходов материальные расходы, связанные с приобретением предметов, выдаваемых работникам для использования их в производственном процессе в том случае, если законодательством Российской Федерации такие расходы не предусмотрены.
ФАС Московского округа в своем Постановлении от 05.04.2006 N КА-А40/942-06 на основании, в частности, пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ сделал вывод о том, что расходы на форменную одежду работникам (частным охранникам) охранной организации могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Судом также установлено, что форменная одежда является собственностью организации и подлежит сдаче при истечении срока носки.
ФАС Поволжского округа в своем Постановлении от 21.06.2007 N А55-18225/2006-32 на основании п. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ (в ред. вышеуказанного Федерального закона) сделал вывод о том, что расходы на форменную одежду работникам кредитной организации могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Суд также установил то, что приобретение форменной одежды носит исключительно производственный характер и направлено на улучшение обслуживания клиентов и, как следствие, на рост привлекательности оказываемых кредитной организацией услуг.
ФАС Московского округа в Постановлении от 13.12.2005, 16.12.2005 N КА-А41/12357-05 на основании, в частности, пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ сделал вывод о том, что расходы на форменную одежду работникам организации (водителям, экспедиторам, грузчикам) могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
ФАС Уральского округа в своем Постановлении от 07.06.2006 N Ф09-4680/06-С7 сделал вывод о том, что расходы на форменную одежду работникам собственной службы безопасности организации могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Такой вывод суд сделал, в частности, на основании того, что в состав расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса РФ (расходы, не учитываемые в целях налогообложения), не входят расходы на приобретение организацией специальной одежды для своих работников. При этом организации на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ могут учитывать другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в том числе и не поименованные в пп. 1 - 48 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Суд также установил то, что приобретение форменной одежды непосредственно связано с выполнением функций службы собственной безопасности по обеспечению сохранности имущества организации, а работники службы собственной безопасности обязаны носить форменную одежду, позволяющую идентифицировать их принадлежность к службе охраны организации в период дежурства во время выполнения профессиональных обязанностей.
ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 18.04.2005 N А56-35579/04 на основании, в частности, пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ сделал вывод о том, что расходы на форменную одежду работникам собственной службы безопасности организации могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Суд также указал на то, что применение положения пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ не ограничено таким условием как приобретение имущества для производства, связанного "с вредными условиями труда".
ФАС Центрального округа в своем Постановлении от 05.12.2005 N А48-3757/05-8 на основании, в частности, пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ сделал вывод о том, что расходы на форменную одежду работникам собственной службы безопасности организации могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Вывод о том, что расходы на форменную одежду работникам могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, содержится также в Постановлениях ФАС Московского округа от 26.07.2006, 02.08.2006 N КА-А40/6794-06; от 29.05.2007, 01.06.2007 N КА-А40/4643-07; от 19.01.2007, 26.01.2007 N КА-А40/13501-06; Постановлении ФАС Центрального округа от 05.09.2006 N А09-651/06-25; Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.01.2006 N А52-3348/2005/2.
Хотелось бы также обратить внимание на то, что в случае если какая-либо часть форменной одежды или обмундирования используется работником не по назначению, то расходы на такую часть форменной одежды или обмундирования не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Такой вывод можно сделать из Постановления ФАС Поволжского округа от 26.07.2006 N А55-31040/05-3, в котором суд сделал вывод о том, что расходы на кобуру не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, так как отсутствует разрешения на ношение работником оружия.