Законодательно установлен закрытый перечень расходов, на которые организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы минус расходы», может уменьшить полученные им доходы – п. 1 статьи 346.16 Налогового кодекса (НК). В п.п. 2, 3, 4 указанной статьи предусмотрены условия, только при соблюдении которых расходы могут быть учтены налогоплательщиком УСН.
Данный перечень не содержит расходов на аттестацию рабочих мест как таковых. Однако расходы на аттестацию при УСН могут быть учтены при исчислении единого налога. Рассмотрим это поподробнее.

Что такое аттестация рабочих мест?

Согласно статье 209 Трудового кодекса (ТК) аттестация рабочих мест по условиям труда – оценка условий труда на рабочих местах в целях выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и осуществления мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда. Аттестация проводится в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда.

Обязанность по проведению работодателями аттестации рабочих мест с целью обеспечения безопасных условий и охраны труда закреплена в статье 212 ТК.

В соответствии с Положением о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда (Приложение к Постановлению Минтруда от 14 марта 1997 г. N 12) (Положение) аттестация рабочих мест по условиям труда включает гигиеническую оценку существующих условий и характера труда, оценку травмобезопасности рабочих мест и учет обеспеченности работников средствами индивидуальной защиты.

Сроки проведения аттестации устанавливаются организацией исходя из изменения условий и характера труда, но не реже одного раза в 5 лет с момента проведения последних измерений.

Обязательной переаттестации подлежат рабочие места после замены производственного оборудования, изменения технологического процесса, реконструкции средств коллективной защиты и др. (п. 1.5 Положения).

Как учесть расходы на аттестацию при УСН?

Федеральным законом от 21 июля 2005 г. №101-ФЗ перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу налогоплательщиком УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», был дополнен, в том числе, расходами на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров (пп. 26 п. 1 статьи 346.16 НК).

Согласно статье 212 ТК аттестация рабочих мест по условиям труда предполагает последующую сертификацию организации работ по охране труда.
Положение дает следующее определение аттестации:
Аттестация рабочих мест по условиям труда – система анализа и оценки рабочих мест для проведения оздоровительных мероприятий, ознакомления работающих с условиями труда, сертификации производственных объектов, для подтверждения или отмены права предоставления компенсаций и льгот работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и опасными условиями труда.

Из вышесказанного следует, что итогом аттестации должна явиться сертификация работ по охране труда. В ходе сертификации проверяют, насколько деятельность работодателя по обеспечению охраны труда соответствует государственным нормативным требованиям охраны труда. Документом, подтверждающим соответствие указанных работ, является сертификат безопасности.

Таким образом, полагаем, что налогоплательщик УСН может учесть расходы на аттестацию работ по охране труда при определении налоговой базы по единому налогу на основании пп. 26 п. 1 статьи 346.16 НК.

Согласно п. 2 статьи 346.16 НК расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 статьи 252 НК, то есть они должны быть документально подтвержденными и экономически оправданными. Документальным подтверждением расходов служат приказы, распоряжения руководства организации. Экономическим обоснованием будет служить сертификация безопасности, но она следует за аттестацией, и поэтому налоговые органы могут придраться к этому – расходы на аттестацию являются экономически необоснованными.
Как же выйти из сложившейся ситуации? Можно сделать так. Руководитель в вышеназванных документах на проведение аттестации рабочих мест по условиям труда (приказах, распоряжениях) указывает, что аттестация проводится с целью дальнейшей организации работ по сертификации подразделений по условиям труда с разработкой конкретных мероприятий такой сертификации в соответствии с Постановлением Минтруда от 24 апреля 2002 г. №28 «О создании системы сертификации работ по охране труда в организациях».

Кроме того, не забудьте также, что затраты на аттестацию рабочих мест по условиям труда признаются только после их фактической оплаты налогоплательщиком.