Зарег. на сайте Всего: 1232 Новых за месяц: 0 Новых за неделю: 0 Новых вчера: 0 Новых сегодня: 0 Из них Администраторов: 1 Модераторов: 1 Проверенных: 968 Обычных юзеров: 262 Из них Парней: 896 Девушек: 336
А. В. Серебрякова /эксперт журнала «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение»/
Интернет-магазины Относительно новый вид сервиса, предоставляемый сегодня покупателям, - приобретение товаров через Интернет с доставкой на дом или в офис. Активные, занятые люди, дорожащие своим временем, — это новое поколение потребителей. Как организовать работу Интернет-магазина согласно действующему законодательству и отразить соответствующие операции в бухгалтерском и налоговом учете? Рассмотрим особенности деятельности данного предприятия. Сегодня можно купить товары не выходя из дома. Как? Через Интернет, Интернет-магазин - это сайт, на котором при помощи web-браузера можно заказать необходимые товары, которые курьер доставит вам домой или в офис. Для того чтобы решить вопросы, уточнить и отменить заказ, можно воспользоваться современными средствами связи e-mail и ICQ. Преимущества такого вида покупки очевидны: - не надо никуда идти и стоять в очереди; - не надо думать о доставке товара - это сделают сотрудники интернет-магазина; - можно сэкономить время; - просто и удобно оформить заказ. Интернет-магазины по сравнению с обычными: - имеют возможность устанавливать более низкие цены на весь ассортимент благодаря меньшим издержкам (в первую очередь за счет аренды торговых площадей, дорогостоящего торгового оборудования); - могут организовать дополнительные скидки и дисконтные программы благодаря учету и ведению базы данных покупателей; - дают клиентам консультации по выбору и применению товаров в удобное время; - поиск и доставка редких товаров под заказ. «Виртуальные» магазины практически ничем не отличаются от реальных: на сайте можно проконсультироваться у специалиста, узнать подробности о новинках, даже получить карту постоянного покупателя и, соответственно, скидки. Почти все, как в обычном магазине, - есть и льготы, и рекламные акции. Стоимость товаров, как правило, чуть ниже среднерозничных. При этом в большинстве случаев доставка товара производится бесплатно и круглосуточно. В Интернет-магазинах размещены полные списки товаров с фотографиями, составом и аннотациями, информация о проводимых рекламных акциях для покупателей интернет-магазина, дисконтные программы. В режиме on line проводятся консультации специалистов. Одним из важнейших моментов деятельности такого предприятия является грамотное IT-обеспечение и бесперебойная работа оборудования, а также работа курьерской службы по оптимизации маршрутов для уменьшения транспортных расходов и увеличения количества обрабатываемых заказов. Реклама тоже не составляет проблемы для Интернет-магазина: раз в полгода массовая электронная рассылка помогает многократно увеличить количество потенциальных клиентов. Вопрос оплаты товаров в Интернет-магазине решается так: большинство клиентов сети - владельцы карт. Плата за доставку не взимается, так как она входит в стоимость товара и является сопутствующей услугой, - не самостоятельным видом предпринимательской деятельности организации, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара. Оплатить заказ можно наличными курьеру, который выдает кассовый чек, либо по предоплате через Сбербанк. Также существует возможность оплаты по банковским картам через разные платежные системы и web-деньгами. Учет и налогообложение Интернет-магазинов Что такое розничная торговля? Интернет-магазин относится к дистанционному способу продаж, который определен ст. 26.1 Закона от 07.02.1992 №2300-1 «О защите прав потребителей»*. Прежде чем перейти к режиму налогообложения, необходимо выяснить, является ли Интернет-магазин предприятием розничной торговли. В соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» нововведения в ст. 346.27 НК РФ, вступившие в силу с 1 января 2006 г., в частности, уточнили понятие розничной торговли. Это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К ней не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления). Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м. по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ налоговый режим в виде ЕНВД не применяется. Пунктом 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Исходя из ст. 492 и 506 ГК РФ основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара. Следует также иметь в виду, что согласно п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 №18 под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т. п.). Однако если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются законодательством о розничной купле-продаже. Налоговый кодекс не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля последующего использования покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью). Таким образом, к розничной торговле в целях применения гл. 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи для применения спецрежима в виде ЕНВД является то, с какой целью налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для ведения предпринимательской деятельности. Обязаны ли Интернет-магазины применять «вмененку»? Не подлежат переводу на уплату ЕНВД организации и индивидуальные предприниматели, получающие доходы от реализации товаров посредством международной компьютерной сети Интернет, так как из положений пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате ЕНВД связывается не только с видом осуществляемой ими деятельности, но и с рядом условий, указанных в данной статье НК РФ. Так, в сфере розничной торговли таким условием является осуществление деятельности в объектах торговли (розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м. по каждому объекту организации торговли; розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов; объекты нестационарной торговой сети). Поскольку всемирная компьютерная сеть Интернет не соответствует определениям объектов торговли, установленным Государственным стандартом РФ Р51303-99 «Торговля. Термины и определения», налогоплательщики, получающие доходы от реализации товаров через сеть Интернет, не подлежат переводу на уплату ЕНВД. Данное мнение высказано в Письме Минфина РФ от 28.12.2005 №03-11-02/86. Такой подход Минфина является последовательным. В Письме от 13.04.2004 №04-05-11/50 им высказано мнение о том, что помещение офиса организации, где размещены компьютеры с выходом в Интернет и осуществляются сбор заказов и содействие в доставке продаваемых товаров, нельзя рассматривать в качестве объекта стационарной или нестационарной торговой сети с определенными физическими показателями, поскольку оно не является местом, используемым для совершения сделок купли-продажи. На основании изложенного вышеназванная деятельность не подпадает под действие гл. 26.3 НК РФ. Аналогичная позиция представлена в Письме Минфина РФ от 23.11.2006 №03-11-04/3/501: возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате ЕНВД связано не только с видом осуществляемой ими деятельности - розничная торговля, но и с указанными в пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ условиями. Поэтому основания для перевода на уплату ЕНВД деятельности налогоплательщиков, получающих доходы от реализации товаров посредством международной компьютерной сети Интернет, отсутствуют. Соответственно, Интернет-магазин может применять общий режим налогообложения или УСНО - выбор остается за налогоплательщиком.
Оплата пластиковыми картами при УСНО При расчетах в Интернет-магазинах наиболее распространена оплата пластиковыми картами или посредством платежных систем. В какой момент при УСНО следует учитывать доходы при таких формах оплаты: в момент оплаты или в момент поступления денежных средств на расчетный счет? В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Исходя из вышеизложенного при оплате покупателями товаров пластиковыми карточками организация, применяющая УСНО, учитывает доходы в момент поступления денежных средств на ее расчетный счет. В случае если объектом налогообложения избраны доходы, то налоговой базой является денежное выражение доходов без уменьшения на какие-либо расходы, в том числе на комиссию. Такое мнение высказано в Письме Минфина РФ от 23.05.2007 №03-11-04/2/138. Применение ККТ при расчетах наличными обязательно В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее - Закон № 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Пункт 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ разрешает организациям и индивидуальным предпринимателям в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники с использованием бланков строгой отчетности. Интернет-магазины не попадают под эти критерии. Налоговые органы однозначно решают данный вопрос: применение ККТ обязательно для организаций, осуществляющих торговлю товарами по предварительным заказам с доставкой по указанному покупателем адресу (на дом, в офис, в торговые точки), при наличных денежных расчетах. Об этом сказано в письмах УФНС по г. Москве от 24.03.2006 №22-12/23200 и от 28.03.2006 №22-12/24310. Согласно ст. 14.5 КоАП РФ продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации либо без применения контрольно-кассовых машин влечет наложение административного штрафа: - на граждан в размере от 15 до 20 МРОТ; - на должностных лиц - от 30 до 40 МРОТ; - на юридических лиц - от 300 до 400 МРОТ. Обратите внимание: с 08.07.2007 вступил в силу Федеральный закон от 22.06.2007 № 116-ФЗ «О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях в части изменения способа выражения денежного взыскания, налагаемого за административное правонарушение», согласно которому ст. 14.5 КоАП предусматривает наложение административного штрафа в следующих размерах: - на граждан в размере от 1 500 до 2 000 руб.; - на должностных лиц - от 3 000 до 4 000 руб.; - на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб. Более обоснованно использование ККТ при наличных расчетах с населением при доставке товаров на дом. Иногда чек пробивается заранее и передается с курьером, и в случае отказа покупателя от товара, встает вопрос о том, что делать с выбитым чеком. Сегодня имеется достаточно кассовых аппаратов, которые легко транспортируются. Поэтому курьер может брать с собой ККТ и выбивать чек в момент передачи товара покупателю. Надо только обучить курьера обращению с кассовым аппаратом. Учет Интернет-сайта при УСНО Под Интернет-магазином понимается в первую очередь сайт, имеющий в своем контенте каталог предлагаемых для продажи товаров или услуг с указанием цен - виртуальную витрину и интерактивный механизм оформления заказа на эти товары (услуги). При создании Интернет-сайта учет расходов ведется в зависимости от того, какая информация размещается на сайте. Как правило, речь идет об организации, ее деятельности и тех товарах (работах, услугах), которые она производит и (или) реализует. Если организации не принадлежат исключительные права на созданный программный комплекс и на сайте размещена рекламная информация о деятельности организации, то расходы по созданию сайта учитываются в целях налогообложения как расходы на рекламу (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом нужно иметь в виду, что если создание сайта осуществляется на основании договора на создание программы на ЭВМ, предусматривающего переход к организации-заказчику исключительных авторских прав на эту программу, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете организация должна признать нематериальный актив (письма Минфина России от 22.10.2004 №07-05-14/280, от 12.03.2006 №03-03-04/2/54). Если понесенные организацией расходы связаны с разработкой программы для ЭВМ, являющейся в соответствии с Законом РФ от 09.07.1993 №5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» объектом авторского права, исключительные права на которую в соответствии с законодательством принадлежат организации, то организация-правообладатель отражает в бухгалтерском учете исключительное право на программу для ЭВМ в составе нематериальных активов в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 №91н. При этом к объектам нематериальных активов не относятся материальные носители, на которых записаны программы для ЭВМ. В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). Таким образом, чтобы учесть созданный web-сайт как нематериальный актив, у организации должны быть документы, подтверждающие существование нематериального актива и исключительного права на него, а сайт должен способствовать получению дохода, его стоимость должна превышать 10 000 руб., а срок эксплуатации должен быть свыше 12 месяцев. В соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:
а) в отношении приобретенных нематериальных активов в период применения УСНО - с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет; б) в отношении приобретенных нематериальных активов до перехода на УСНО стоимость нематериальных активов включается в расходы: - в отношении нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения УСНО; - в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения УСНО - 50% стоимости, второго года - 30% стоимости и третьего года - 20% стоимости; - в отношении нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения УСНО равными долями от стоимости нематериальных активов. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями и отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, то есть указанные расходы учитываются только по оплаченным нематериальным активам. К учету нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. Сроки полезного использования нематериальных активов определяются в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ. В бухгалтерском учете начисляется амортизация в соответствии с гл. 25 НК РФ. Бухгалтерский учет нематериальных активов является обязательным для «упрощенцев» на основании п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», и остаточная стоимость нематериальных активов учитывается при расчете ограничения для получения права применения УСНО: если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей, то организации не вправе применять УСНО (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В случае реализации приобретенных нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов (со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Текущие расходы по Интернет-сайту. Если организация осуществляет торговлю через Интернет-магазин, то расходы по его обслуживанию (круглосуточная поддержка его работоспособности, аренда дискового пространства на сервере партнера и др.) относятся к прочим, не являющимся рекламными расходам, связанным с производством и реализацией (Письмо УМНС РФ по г. Москве от 17.11.2003 № 23-10/4/65062). Затраты на серверное обслуживание Интернет-магазина производятся для осуществления деятельности, направленной на получение дохода от организации торговли. В соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ данные расходы относятся к материальным расходам и учитываются после признания их затратами (подписания акта выполненных работ, оприходования и списания материалов в производство) и фактической оплаты.
* Действует в редакции Федерального закона от 25.11.2006 № 193-ФЗ.
